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明確了！壞賬損失就該這樣處理

前幾天，有小伙伴在微信上給管家發(fā)信息，讓管家聊一聊“壞賬準(zhǔn)備”這個(gè)話題。

在聊這個(gè)問題之前，我們需要明白什么是壞賬準(zhǔn)備。

專業(yè)術(shù)語說指對(duì)應(yīng)收賬款（包括其他應(yīng)收款）預(yù)提的，對(duì)不能收回的應(yīng)收賬款用來抵銷，是應(yīng)收賬款的備抵賬戶。

可能有小伙伴看著有點(diǎn)迷糊、有點(diǎn)繞，對(duì)于其意思還是很難理解。

舉個(gè)例子：

有一天，你閨蜜找你借 100萬 給她老公做生意，你應(yīng)收她 100萬。

過了大半年，這丫兒的連一個(gè)字兒也不提，你也愛面子，不想傷感情，心理想想，可能最近手頭緊，估計(jì)就能還我 90萬，這時(shí)你折了 10萬，就是壞賬準(zhǔn)備。

注意：這 10萬 是你覺得拿不回來了，不是真的有 10萬 拿不回來。

看了上面的舉例，是不是一下子就明白了，那么對(duì)于這種情況，會(huì)計(jì)里面是如何體現(xiàn)的呢？

01

壞賬準(zhǔn)備那些事

這里咱們需要掌握幾個(gè)名詞：備抵賬戶、備抵法。

備抵賬戶：也就是抵減賬戶，是用來抵減被調(diào)整賬戶的余額，以求得被調(diào)整賬戶的實(shí)際余額的賬戶。

被調(diào)整賬戶的實(shí)際余額=被調(diào)整賬戶的余額—抵減賬戶的余額

即：應(yīng)收賬款（實(shí)際余額）=應(yīng)收賬款（賬戶余額）—壞賬準(zhǔn)備

企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期于每年年度終了，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行全面檢查，預(yù)計(jì)各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生的壞賬準(zhǔn)備，對(duì)預(yù)計(jì)不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

企業(yè)發(fā)生的壞賬損失有兩種核算方法：一是直接轉(zhuǎn)銷法；二是備抵法。

由于備抵法更符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和謹(jǐn)慎性原則，因此，我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度要求企業(yè)采用備抵法來進(jìn)行壞賬的會(huì)計(jì)處理。

企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定。

備抵法是按期估計(jì)壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收賬款全部或部分被確認(rèn)為壞賬時(shí)，應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款金額。

采用這種方法，一方面按期估計(jì)壞賬損失計(jì)入“資產(chǎn)減值損失（信用減值損失）”；另一方面設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目，待實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)沖銷壞賬準(zhǔn)備和應(yīng)收賬款金額，使資產(chǎn)負(fù)債表上真實(shí)反映應(yīng)收賬款的凈值。

說到減值，一定會(huì)涉及的科目就是“壞賬準(zhǔn)備”，這是一個(gè)資產(chǎn)類科目，但又是一種特殊的資產(chǎn)類科目，是應(yīng)收款項(xiàng)的備抵科目，貸方表示增加，借方表示減少，余額在貸方。

壞賬準(zhǔn)備賬戶的借方貸方具體核算內(nèi)容如下圖

02

涉及壞賬賬務(wù)處理的會(huì)計(jì)分錄

接下來圖解法展示每一種事項(xiàng)對(duì)應(yīng)的分錄含義：

1、計(jì)提或補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備

借：信用減值損失

貸：壞賬準(zhǔn)備

請(qǐng)問：多計(jì)提壞賬情況可能發(fā)生么？肯定是有的！分錄如下：

2、沖回多提的壞賬準(zhǔn)備

借：壞賬準(zhǔn)備

貸：信用減值損失

當(dāng)真的發(fā)生壞賬時(shí)怎么處理吶？

3、確認(rèn)壞賬損失

借：壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款

壞賬已經(jīng)發(fā)生了，結(jié)果原本壞了的賬款，對(duì)方又把錢還了，這種“好事”發(fā)生時(shí)咋記賬呢？

4、已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)又收回

借：應(yīng)收賬款

貸：壞賬準(zhǔn)備

同時(shí)，

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

03

熱 點(diǎn) 問 題

1、稅前扣除是否受 5 年的限制？

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）第六條規(guī)定：

企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以按照本辦法的規(guī)定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)說明并進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)扣除。

其中，屬于實(shí)際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生年度扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過五年。

屬于法定資產(chǎn)損失，應(yīng)在申報(bào)年度扣除。

根據(jù)上述條款，應(yīng)收賬款的壞賬損失屬于法定損失，則應(yīng)在申報(bào)年度稅前扣除，不需追補(bǔ)至發(fā)生年度，無需受限于“追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過五年”的規(guī)定。

2、壞賬證據(jù)資料

相關(guān)事項(xiàng)合同、協(xié)議或說明

屬于債務(wù)人破產(chǎn)清算的，應(yīng)有人民法院的破產(chǎn)、清算公告

屬于訴訟案件的，應(yīng)出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁書，或者被法院裁定終（中）止執(zhí)行的法律文書

屬于債務(wù)人停止?fàn)I業(yè)的，應(yīng)有工商部門注銷、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照證明

屬于債務(wù)人死亡、失蹤的，應(yīng)有公安機(jī)關(guān)等有關(guān)部門對(duì)債務(wù)人個(gè)人的死亡、失蹤證明

屬于債務(wù)重組的，應(yīng)有債務(wù)重組協(xié)議及其債務(wù)人重組收益納稅情況說明

屬于自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力而無法收回的，應(yīng)有債務(wù)人受災(zāi)情況說明以及放棄債權(quán)申明。

逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)

會(huì)計(jì)上已作為損失處理的會(huì)計(jì)記錄

法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)有關(guān)損失的書面申明

逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應(yīng)收款項(xiàng)

會(huì)計(jì)上已作為損失處理的會(huì)計(jì)記錄

法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)有關(guān)損失的書面申明

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